الرسم على التكوين المهني والرسم على التمهين: نظام 2026 والاستمارات الرسمية

الرسم على التكوين المهني والرسم على التمهين اقتطاعان متمايزان يتحملهما المستخدِم لا الأجير. ولا يُحسبان على الربح ولا على رقم الأعمال بل على كتلة الأجور، ولا يُستحقان إلا بقدر ما لم ينفقه المستخدِم بنفسه في التكوين والتمهين مما يطلبه منه القانون.

المنطق هنا منطق تحفيز لا منطق مردود: المؤسسة التي تكوّن عمالها فعلا وتستقبل متمهنين فعلا لا تدفع شيئا، والتي لا تفعل تدفع للخزينة الحصة التي لم تخصصها لهذه الأعمال.

يشكّل الرسمان الباب الرابع من الجزء الأول من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، المعنون «الرسم على التكوين المهني والرسم على التمهين»، وهو مكوّن من سبعة أقسام تضم المواد من 196 مكرر إلى 196 مكرر 7. وقد أُنشئ هذا الباب بموجب المادة 56 من قانون المالية لسنة 2022 (القانون رقم 21-16)، الصادر في الجريدة الرسمية عدد 100 المؤرخة في 30 ديسمبر 2021.

انتبهوا إلى التسمية: القانون يقول «الرسم على التكوين المهني»، بينما الاستمارة التي تنشرها المديرية العامة للضرائب تقول «الرسم على التكوين المهني المتواصل». والأمر يتعلق بالاقتطاع نفسه، والمادة 196 مكرر تستهدف فعلا أعمال التكوين المهني المتواصل لفائدة المستخدَمين.

هذا الجدول ثمرة قراءة قوانين المالية الأربعة لسنوات 2023 و2024 و2025 و2026 في ملفات الجريدة الرسمية، مادة بمادة على سلسلة 196. وقانونا المالية لسنة 2023 (القانون رقم 22-24) ولسنة 2024 (القانون رقم 23-22) لا يمسان هذه السلسلة. وقد أُعيدت قراءة كل رقم أساسي في هذه الصفحة على الصورة المرسومة لصفحة الجريدة الرسمية، لا على النص المستخرج وحده.

التغيير الأكبر لسنة 2026 يختصر في كلمة واحدة: السداسي. فحتى سنة 2025 ضمنا كان الوعاء هو كتلة الأجور السنوية وكان التصريح يودَع مرة واحدة في السنة. ومنذ قانون المالية لسنة 2026 صار الوعاء هو كتلة الأجور الخامة للسداسي وصار التصريح يودَع مرتين في السنة. وكل محتوى ما يزال يعلن أجلا وحيدا في 20 فيفري إنما يصف النظام السابق.

الأعداد الثلاثة المذكورة موجودة في أرشيف الجريدة الرسمية لدينا، الذي يعطي لكل عدد الرابط إلى الملف الرسمي في joradp.dz: سنة 2025 لقانون المالية 2026، وسنة 2024 لقانون المالية 2025، وسنة 2021 لقانون المالية 2022. والروابط في أسفل هذه الصفحة.

المادة 196 مكرر 2، في صياغتها الناتجة عن المادة 19 من قانون المالية لسنة 2026، تنص على أن وعاء كل من هذين الرسمين يتمثل في كتلة الأجور الخامة للسداسي، للسنة المالية.

والمادة نفسها تعرّف المفهوم، وهو ما يجنّب الاجتهاد في تأويله: يقصد بكتلة الأجور الخامة للسداسي إجمالي الأجور المدفوعة للمستخدمين خلال السداسي الذي يُستحق فيه هذان الرسمان، قبل خصم المساهمات الاجتماعية والتقاعد وكذا الضريبة على الدخل الإجمالي على الأجور.

ثلاث نتائج عملية. الأساس هو الإجمالي، أي قبل أي اقتطاع من المنبع: فالضريبة على الدخل الإجمالي على الأجور والحصة العمالية من المساهمات تبقيان داخل الوعاء. والأساس هو المدفوع خلال السداسي، أي الأجور المسددة فعلا خلال الفترة لا الأجور المستحقة فحسب. والأساس يُعاد تكوينه مرتين في السنة، وهو ما يفرض تثبيت كتلة الأجور عند كل إقفال سداسي بدل مرة واحدة في نهاية السنة.

وفي الصياغة السابقة الناتجة عن قانون المالية لسنة 2022 كان الوعاء يقابل 1 بالمائة من كتلة الأجور السنوية. وقد ألغى قانون المالية لسنة 2026 هذه الصياغة في الوقت الذي حوّل فيه النظام إلى السداسي.

المادة 196 مكرر 3، في صياغتها الناتجة عن المادة 20 من قانون المالية لسنة 2026، تحدد معدل كل من هذين الرسمين بالفرق بين، من جهة، معدل 1 بالمائة المنصوص عليه في المادة 196 مكرر، ومن جهة أخرى المعدل الناتج عن نسبة نفقات التكوين أو التمهين و/أو تربص الطلبة في الوسط المهني المنجزة فعلا خلال السداسي المعني، بالنسبة إلى كتلة الأجور الخامة للسداسي.

أي إن المعدل المطبق هو 1 بالمائة ناقص النسبة المئوية من كتلة الأجور التي أنفقتموها فعلا. فالمستخدِم الذي خصص 0,6 بالمائة من كتلة أجوره السداسية للتكوين يدفع الرسم على التكوين المهني بمعدل 0,4 بالمائة. والذي خصص 1 بالمائة أو أكثر يدفعه بمعدل صفر. ولا يمكن أن يصير المعدل سالبا: فما زاد عن 1 بالمائة لا يولّد شيئا يُدفع ولا رصيدا يُرحّل.

والمادة نفسها تحصر ما يُحتسب نفقة، وهي أكثر نقطة تخضع للمراقبة.

الفقرة الأخيرة من المادة 196 مكرر 3 تفتح منفذا يجهله كثير من المستخدِمين: عندما لا يُبلغ معدل 1 بالمائة من كتلة الأجور الخامة للسداسي الواجب تخصيصها لمساهمات التكوين في التمهين، لأسباب مثبتة قانونا، يمكن تخصيص الفارق المحقق في مساهمات التكوين المهني.

فالتحويل يعمل في اتجاه واحد فقط، من التمهين نحو التكوين المهني، وهو مشروط بوجود أسباب مبررة قانونا. والنص لا يقول ما الذي يشكّل سببا مثبتا قانونا، وهذه الصفحة لن تضيف قائمة لا يعطيها القانون. كوّنوا التبرير كتابة واحتفظوا به مع التصريح.

وقد كانت القاعدة نفسها واردة في صياغة 2022 وفي الملاحظة المطبوعة في أسفل الملحق الأول الذي تنشره المديرية العامة للضرائب. وقد نجت من إعادة الصياغة سنة 2026، مع فارق أنها تُقرأ اليوم على السداسي لا على السنة.

مؤسسة تشغّل 30 أجيرا. كتلة أجورها الإجمالية في السداسي الأول، قبل خصم المساهمات الاجتماعية والضريبة على الدخل على الأجور، تبلغ 24.000.000 دج. فتمثل عتبة 1 بالمائة إذن 240.000 دج لكل من الرسمين.

التكوين المهني. أنفقت 150.000 دج في المصاريف البيداغوجية والنقل والإطعام لدورات تابعها أجراؤها. فتكون نسبة المجهود 150.000 على 24.000.000، أي 0,625 بالمائة. والمعدل المطبق هو 1 بالمائة ناقص 0,625 بالمائة، أي 0,375 بالمائة. والرسم المستحق هو 24.000.000 في 0,375 بالمائة، أي 90.000 دج.

التمهين. دفعت 60.000 دج في الأجور المسبقة ومنح أساتذة التربص. فتكون نسبة المجهود 60.000 على 24.000.000، أي 0,25 بالمائة. والمعدل المطبق هو 1 بالمائة ناقص 0,25 بالمائة، أي 0,75 بالمائة. والرسم المستحق هو 24.000.000 في 0,75 بالمائة، أي 180.000 دج.

المجموع الواجب دفعه بعنوان السداسي: 90.000 زائد 180.000، أي 270.000 دج، تُحمل على التصريح الخاص وتُسدد لدى قباضة الضرائب. ولو كانت المؤسسة نفسها قد رفعت مجهود التكوين إلى 240.000 دج ومجهود التمهين إلى 240.000 دج لما دفعت شيئا، مع إنفاقها المبلغ نفسه لفائدة مستخدَميها.

أما حالة المؤسسة الصغيرة فتُعالج على نحو مختلف. فالمستخدِم الذي لديه أقل من عشرين مستخدَما معفى من الرسم على التكوين المهني بموجب المادة 196 مكرر 1، ويبقى ملزما بإيداع التصريح، والمادة 196 مكرر 1 لا تسمّي الرسم على التمهين.

المادة 196 مكرر 4، في صياغتها الناتجة عن المادة 21 من قانون المالية لسنة 2026، تلزم المستخدِمين، بعنوان كل سداسي مقفل، باكتتاب مبلغ الرسوم المستحقة ودفعه، بواسطة تصريح خاص يقوم مقام إشعار بالدفع، تقدّمه الإدارة الجبائية أو يمكن تحميله عبر موقعها الإلكتروني.

ومكان الإيداع يتبع مكان التمركز: قباضة الضرائب التي يتبعها مكان تمركز المقر الاجتماعي أو المؤسسة الرئيسية بالنسبة للأشخاص المعنويين، أو مكان النشاط بالنسبة للأشخاص الطبيعيين.

والأجل محدد في 20 من الشهر الموالي للسداسي المستحق بعنوانه هذان الرسمان على أقصى تقدير. والتصريح يرافق الدفع: فالنص يربط الاكتتاب والتسديد في العبارة نفسها.

وأخيرا، وهو الالتزام الأكثر إغفالا: يجب أن يكتتب المستخدِمون التصريح حتى لو لم يكن أي مبلغ مستحقا بعنوان هذين الرسمين. فالمؤسسة التي بلغت عتبتي 1 بالمائة تودع تصريحا بصفر لا أن تمتنع، والملحق الأول للمديرية العامة للضرائب يحمل الإشارة نفسها.

ويبقى التمديد ممكنا ويُقرَّر حالة بحالة ببيان من المديرية العامة للضرائب. وهو ليس مكتسبا مسبقا أبدا: ففي غياب بيان يسري الأجل القانوني.

نقطتا يقظة بشأن هذه الوثائق، عاينّاهما بفتحها في 18 أوت 2026. أولا، يوضح الملحق الثاني أن النفقات الملتزم بها بعنوان التكوين المهني المتواصل يجب أن تبررها فواتير صادرة إما عن مؤسسات تكوين تابعة للمؤسسات أو الإدارات العمومية، وإما عن مراكز تكوين تابعة للمؤسسات العمومية، وإما عن مؤسسات تكوين خاصة معتمدة من قطاع التكوين المهني. ففاتورة مقدّم خدمة غير معتمد تخرج من الحساب.

ثانيا، الملحق الأول كما هو منشور إلى اليوم يستند إلى المادة 56 من قانون المالية لسنة 2022 ويعلن إيداعا في 20 فيفري من السنة الموالية للسنة المستحق بعنوانها الرسمان على أقصى تقدير. وهذه هي الصياغة السابقة لقانون المالية لسنة 2026 الذي أعاد صياغة المادة 196 مكرر 4 واعتمد 20 من الشهر الموالي للسداسي. والقانون هو الحجة. ولا نحكم مسبقا على الكيفية التي ستعالج بها قباضتكم الاستمارة في انتظار تحيينها: اطرحوا عليها السؤال قبل الأجل واحتفظوا بأثر مكتوب للجواب.

اقرأوا الأسطر الثلاثة الأخيرة مع الالتزام بالتصريح بصفر: فالمؤسسة التي بلغت عتبتي 1 بالمائة ولا تدين بشيء تظل معرّضة لغرامة من 2.500 إلى 10.000 دج إن لم تودع تصريحها. وهذا أكلف فخ في الجهاز، لأنه يصيب بالضبط المستخدِمين الذين فعلوا ما أراده القانون.

قبل قانون المالية لسنة 2022 لم يكن هذان الرسمان يعيشان في قانون الضرائب. كانا يستندان إلى المادتين 55 و56 من القانون رقم 97-02 المتضمن قانون المالية لسنة 1998، اللتين حُددت شروط وكيفيات تطبيقهما بالمرسوم التنفيذي رقم 98-149 المؤرخ في 13 مايو 1998.

وقد أُعيدت صياغة المواد 4 و5 و6 من هذا المرسوم بالمرسوم التنفيذي رقم 09-262 المؤرخ في 24 أوت 2009، الصادر في الجريدة الرسمية عدد 49 المؤرخة في 30 أوت 2009، الصفحة 16. وكانت تلك الصياغة تضع أصلا عتبة 1 بالمائة المزدوجة من كتلة الأجور السنوية، لكنها كانت تنظم آلية مختلفة كليا عن آلية اليوم: لجنة ولائية يرأسها مدير التكوين والتعليم المهنيين وتتشكل من مصالح التكوين والضرائب والمؤسسات الصغيرة والمتوسطة والصناعة التقليدية ومفتشية العمل، تحدد الحصص في حدود 1 بالمائة لكل من الرسمين على أساس ملف يقدمه المستخدِم. وكان مدير الولاية يسلّم في نهاية كل سداسي شهادة في نسختين لكل من الرسمين، تودَع إحداهما عند الدفع لدى قباضة الضرائب. وفي غياب ذلك كان الرسمان يُدفعان بالمعدل الكامل.

ولم يعد هذا هو النص المنشئ للرسمين. فمنذ 2022 صار الخضوع والوعاء والمعدل والتصريح والعقوبات في قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، وصارت كيفيات التطبيق من اختصاص القرار الوزاري المشترك المنصوص عليه في المادة 196 مكرر 6. وأرشيف الجريدة الرسمية لسنة 2009 مرتبط في أسفل هذه الصفحة.

فإن وجدتم في مكان آخر صفحة تصف لكم لجنة ولائية أو إخطارا بملف أو أجلا سنويا وحيدا بوصفها القانون الساري في 2026، فأنتم تقرأون النظام السابق.